Teisės aktų naujienosSpausdintiAtgal

  • Ką naujo rasime Valstybinės mokesčių inspekcijos atnaujintame leidinyje „Komandiruočių sąnaudos ir komandiruočių kompensacijų dydžiai, neapmokestinami gyventojų pajamų mokesčiu"

Valstybinės mokesčių inspekcijos pranešimas
Dėl atnaujinto leidinio „Komandiruočių sąnaudos ir komandiruočių kompensacijų dydžiai, neapmokestinami gyventojų pajamų mokesčiu"
(2015-07-13)

Valstybinė mokesčių inspekcija parengė naują leidinio „Komandiruočių sąnaudos ir komandiruočių kompensacijų dydžiai, neapmokestinami gyventojų pajamų mokesčiu" redakciją.

Atnaujintame leidinyje naujų nuostatų nėra.


Svarbiausi pakeitimai:

1. Leidinio pavyzdžiuose litai pakeisti į eurus
Atsižvelgus į nuo 2015-01-01 Lietuvoje įvestą eurą, leidinio pavyzdžiuose litai pakeisti į eurus.

2. Įrašyta komandiruotės Lietuvos Respublikoje dienpinigių norma, galiojanti nuo 2015-01-01
Atsižvelgus į tai, kad nuo 2015-01-01 bazinės socialinės išmokos dydis lygus 38 eurams, leidinio 3.2.1 ir 3.2.2 punktuose įrašyta komandiruotės Lietuvos Respublikoje dienpinigių norma, galiojanti nuo 2015-01-01:

„Nuo 2015 m. sausio 1 d. komandiruotės Lietuvos Respublikoje dienpinigių, priskiriamų ribojamų dydžių leidžiamiems atskaitymams, norma yra 5,70 Eur (38 Eur x15 %)."

„Jeigu komandiruotė trunka tik vieną dieną, atskaitoma iš pajamų dienpinigių išlaidų suma yra lygi 50 procentų dienos normos, t. y. 2, 85 Eur (5,70 Eur x 50 %)."

3. Papildyti šie leidinio punktai:
Leidinio I-ojo skyriaus „BENDROSIOS NUOSTATOS" 1.3 punktas papildytas antrąja pastraipa ir antruoju pavyzdžiu:

„1.3. Ar valdymo organų narių išvykimas atlikti vieneto pavedimą gali būti laikomas komandiruote?
Valdymo organų narių, kurie nėra sudarę darbo sutarčių su vienetu (išskyrus individualios įmonės savininką, ūkinės bendrijos tikruosius narius ar mažosios bendrijos narius), išvykimas atlikti vieneto pavedimą nelaikomas komandiruote, o jiems išmokėtos kelionės išlaidų kompensacijos, apskaičiuojant apmokestinamąjį pelną, nelaikomos komandiruočių sąnaudomis.
Valdymo organų narių, kurie yra ir vieneto darbuotojai, išvykimas, kai kelionės tikslas yra atlikti jiems kaip valdymo organų nariams priskirtas funkcijas, o ne vieneto pavedimą, taip pat nelaikomas komandiruote, o jiems išmokėtos kelionės išlaidų kompensacijos, apskaičiuojant apmokestinamąjį pelną, nelaikomos komandiruočių sąnaudomis.

Pavyzdžiai
1. Akcinės bendrovės darbuotojas siunčiamas į komandiruotę, į Lenkiją. Kartu su darbuotoju vyksta ir valdybos narys, kuris nėra to vieneto darbuotojas. Asmenims apmokamos kelionės ir nakvynės išlaidos.
Akcinės bendrovės patirtos išlaidos, susijusios su darbuotojo komandiruote, yra priskiriamos ribojamų dydžių leidžiamiems atskaitymams, o patirtos išlaidos, susijusios su valdybos nario išvykimu, priskiriamos neleidžiamiems atskaitymams
2. Akcinės bendrovės valdybos narys, kuris yra ir tos bendrovės darbuotojas, vyksta į komandiruotę vykdyti jam kaip valdybos nariui priskirtų funkcijų. Valdybos nario išvykimas iš nuolatinės darbo vietos, susijęs su valdybos nario funkcijų atlikimu, nelaikomas komandiruote.

___________

Leidinio II-ojo skyriaus „KOMANDIRUOČIŲ Į UŽSIENĮ SĄNAUDOS" 2.1.4 punktas papildytas antrąja pastraipa:

2.1.4. Ar komandiruočių į užsienį išvykimo laikas per mokestinį laikotarpį yra sumuojamas?
Nurodytas 183 dienų laikotarpis siejamas su vieneto darbuotojų, individualių įmonių savininkų, ūkinių bendrijų tikrųjų narių, mažųjų bendrijų narių kiekvieno išvykimo į užsienį atlikti darbo funkcijas ar tarnybinį pavedimą laiko trukme, t. y. komandiruotės trukmės apribojimas iki 183 dienų taikomas atskirai kiekvienai komandiruotei į vieną užsienio valstybę ir per mokestinį laikotarpį nesumuojamas.
Jeigu vieneto darbuotojas, individualios įmonės savininkas, ūkinės bendrijos tikrasis narys ar mažosios bendrijos narys, išvykęs į komandiruotę, vienoje valstybėje užsienyje nepertraukiamai praleidžia ilgiau kaip 183 dienas, toks jo išvykimas nelaikomas komandiruote ir patirtos išlaidos už visą išvykimo laiką nelaikomos komandiruočių sąnaudomis.

___________

Leidinio VII-ojo skyriaus „GYVENTOJŲ PAJAMŲ MOKESČIU NEAPMOKESTINAMOS KOMANDIRUOČIŲ IŠLAIDŲ KOMPENSACIJOS" 7.3.1 punkte nurodyti nuo 2015-01-01 ir nuo 2015-07-01 galiojantys minimaliosios mėnesinės algos (MMA) ir minimaliojo valandinio atlygio (MVA) dydžiai, taip pat šis punktas papildytas antruoju pavyzdžiu:

7.3.1. Kaip suprantama sąvoka „darbo užmokestis neviršija"?
Sąvoka „darbo užmokestis neviršija" reiškia, kad darbo užmokestis yra lygus arba mažesnis už sumą, kuri apskaičiuojama MMAx1,3 arba už sumą, kuri apskaičiuojama MVAx1.3. Turi būti taikomi tokie MMA ir MVA dydžiai, kurie galioja pajamų gavimo momentu pvz., 2015-01-01 MMA – 300 Eur, o dydis MMA x1,3 — 390 Eur, MVA — 1,82 Eur, o dydis MVAx1,3 — 2,37 Eur; 2015-07-01 MMA — 325 Eur, o dydis MMAx1,3 — 422,50 Eur, MVA — 1,97 Eur, o dydis MVAx1,3 — 2,56 Eur.

Pavyzdžiai
1. Tarkime, darbuotojui nustatytas darbo užmokestis – 390 Eur per mėnesį. Dienpinigiai išmokėti 2015 metų sausio mėn., kai MMA – 300 Eur. Kadangi nustatytas darbo užmokestis 390 Eur neviršija nustatyto dydžio, t.y. 390 Eur (MMA(300) x 1.3), neapmokestinamosioms pajamoms gali būti priskirta tik 50 proc. darbuotojui nustatyto darbo užmokesčio neviršijanti dienpinigių suma. Taigi dienpinigių suma turi būti lyginama su dienpinigių išmokėjimo mėnesį gautu darbo užmokesčiu. Tarkime, darbuotojas 3 dienas buvo komandiruotėje Estijos Respublikoje ir jam išmokėta 132 Eur dienpinigių suma, kuri atitinka Komandiruočių sąnaudų atskaitymo iš pajamų taisyklėse komandiruotėms į užsienį nustatytą dydį. Kadangi gauta dienpinigių suma - 132 Eur neviršija 50 proc. darbuotojui nustatyto darbo užmokesčio, visa dienpinigių suma gyventojų pajamų mokesčiu neapmokestinama.

Tarkime, nurodytas sąlygas atitinkančiu atveju darbuotojas komandiruotėje buvo 10 dienų ir gavo 440 Eur dienpinigių sumą, kuri atitinka Komandiruočių sąnaudų atskaitymo iš pajamų taisyklėse komandiruotėms į užsienį nustatytą dydį, tačiau gauta dienpinigių suma – 440 Eur viršija 50 proc. darbuotojui nustatyto darbo užmokesčio, todėl gyventojų pajamų mokesčiu neapmokestinama tik 195 Eur dienpinigių suma, o dienpinigių suma, viršijanti 50 proc. darbuotojui nustatyto darbo užmokesčio sumą, t.y. 245 Eur apmokestinama GPMĮ nustatyta tvarka.

2. Tarkime darbuotojo darbo sutartyje nustatyta, kad jo darbo užmokestis apskaičiuojamas taikant valandinį tarifinį atlygį ir šio atlygio dydis – 1,82 Eur (dienpinigių išmokėjimo metu tai atitiko minimalųjį valandinį atlygį). Kadangi nustatytas valandinis atlygis neviršija MVA, padauginto iš koeficiento 1,3 dydžio, t.y. 2,37 Eur sumos, neapmokestinamosioms pajamoms gali būti priskirta tik 50 proc. darbo užmokesčio neviršijanti dienpinigių suma. Taigi dienpinigių suma turi būti lyginama su dienpinigių išmokėjimo metu gautu darbo užmokesčiu. Tarkime darbuotojas 2015 m. sausio mėn. vyko į komandiruotę Latvijoje. Vasario mėn. jam buvo išmokėta 380 Eur dienpinigių suma, kuri atitinka nustatytos dienpinigių normas, gauta darbo užmokesčio suma - 273 Eur. Neapmokestinamosioms pajamoms priskiriama 136.50 Eur (dienpinigių suma, neviršijanti 50 proc. darbuotojui nustatyto darbo užmokesčio), o 243,50 Eur (dienpinigių suma, viršijanti 50 proc. darbuotojui nustatyto darbo užmokesčio), apmokestinama GPMĮ nustatyta tvarka.

___________

Leidinio VII-ojo skyriaus „GYVENTOJŲ PAJAMŲ MOKESČIU NEAPMOKESTINAMOS KOMANDIRUOČIŲ IŠLAIDŲ KOMPENSACIJOS" 7.4 punkto pavyzdys papildytas antrąja pastraipa:

7.4. Kokio dydžio dienpinigiai, vykstant į užsienio komandiruotę, yra priskiriami gyventojų pajamų mokesčiu neapmokestinamoms kompensacijoms, jeigu darbuotojui nustatytas darbo užmokestis yra didesnis už MMA ar MVA, padaugintą iš koeficiento 1,3?
Tokiu atveju, kai darbuotojui nustatytas darbo užmokestis yra didesnis už nustatytąjį dydį, apribojimas neviršyti 50 proc. darbo užmokesčio netaikomas. Komandiruočių į užsienį kompensacijomis, neapmokestinamomis gyventojų pajamų mokesčiu, laikomi dienpinigiai, neviršijantys Komandiruočių sąnaudų atskaitymo iš pajamų taisyklėse komandiruotėms į užsienį nustatyto dydžio.

Pavyzdys
Tarkime, darbuotojui nustatytas darbo užmokestis – 400Eur per mėnesį. Dienpinigiai išmokėti 2015 metų vasario mėn., kai MMA – 300 Eur. Darbuotojui išmokama dienpinigių suma atitinka Komandiruočių sąnaudų atskaitymo iš pajamų taisyklėse komandiruotėms į užsienį nustatytą dydį. Sprendžiant, ar visa gautų dienpinigių suma priskiriama neapmokestinamosioms pajamoms, darbuotojui nustatytas darbo užmokestis turi būti lyginamas su dydžiu – 390 Eur (MMA(300) x 1.3). Kadangi gyventojo darbo užmokestis 400 Eur ir ši suma viršija nustatytąjį 390 Eur dydį, visa gauta dienpinigių suma pajamų mokesčiu neapmokestinama.

Tarkime nurodytas sąlygas atitinkančiu atveju darbuotojui darbo užmokestis apskaičiuotas taikant valandinį tarifinį atlygį 2,38 Eur. 2015 metų vasario mėn. MVA - 1,82 Eur. Kadangi darbuotojui nustatytas darbo užmokestis 2.38 Eur ir ši suma viršija nustatytąjį 2.37 Eur dydį (MVA(1,82)x1,3 Eur, visa gauta dienpinigių suma pajamų mokesčiu neapmokestinama.

___________

Leidinio VII-ojo skyriaus „GYVENTOJŲ PAJAMŲ MOKESČIU NEAPMOKESTINAMOS KOMANDIRUOČIŲ IŠLAIDŲ KOMPENSACIJOS" 7.6 punkto pavyzdys papildytas antrąja pastraipa:

7.6. Kas laikoma komandiruočių kompensacijomis, neapmokestinamomis gyventojų pajamų mokesčiu, vykstant į komandiruotę Lietuvos Respublikos teritorijoje?
Komandiruočių Lietuvos Respublikos teritorijoje metu komandiruočių kompensacijomis, neapmokestinamomis gyventojų pajamų mokesčiu, laikomi Komandiruočių sąnaudų atskaitymo iš pajamų taisyklėse nustatyto dydžio dienpinigiai, kurių bendra suma per mėnesį neviršija 50 procentų darbuotojui nustatyto darbo užmokesčio arba darbo užmokesčio, apskaičiuoto, taikant valandinį tarifinį atlygį.

Pavyzdys
Tarkime, darbuotojui nustatytas darbo užmokestis 325 Eur per mėnesį. Darbuotojas vyksta į 10 dienų komandiruotę Lietuvos Respublikos teritorijoje ir jam 2015 metų liepos mėn., kai MMA – 325 Eur, išmokama 57 Eur dienpinigių suma, kuri atitinka Komandiruočių sąnaudų atskaitymo iš pajamų taisyklėse nustatytą dydį. Kadangi gauti dienpinigiai neviršija teisės aktuose nustatytų dydžių (dienpinigių normos bei 50 proc. darbuotojui nustatyto darbo užmokesčio), visa gauta dienpinigių suma gyventojų pajamų mokesčiu neapmokestinama.

Tarkime nurodytas sąlygas atitinkančiu atveju darbdavys išmoka 80 Eur dienpinigių sumą, kuri viršija Komandiruočių sąnaudų atskaitymo iš pajamų taisyklėse nustatytą dydį. Kadangi dienpinigių suma viršija Komandiruočių sąnaudų atskaitymo iš pajamų taisyklėse nustatytą dydį, nepriklausomai nuo to, kad gauta dienpinigių suma neviršija 50 proc. darbuotojui nustatyto darbo užmokesčio, gyventojų pajamų mokesčiu neapmokestinama tik Komandiruočių sąnaudų atskaitymo iš pajamų taisyklėse nustatytą dienpinigių normą neviršijanti dienpinigių suma, t.y. 57 Eur, o šį dydį viršijanti dienpinigių suma, t.y. 23 Eur (80 - 57) apmokestinama GPMĮ nustatyta tvarka.

Jeigu darbuotojas komandiruotėje Lietuvos Respublikos teritorijoje būna vieną dieną, tai komandiruočių kompensacijoms yra priskiriami dienpinigiai, neviršijantys 50 procentų dienos normos.

_________________

Teisės aktas:

Valstybinės mokesčių inspekcijos pranešimas
Dėl atnaujinto leidinio „Komandiruočių sąnaudos ir komandiruočių kompensacijų dydžiai, neapmokestinami gyventojų pajamų mokesčiu"
(2015-07-13)